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Indice
Contratto Di Cointeressenza Agli Utili
Il contratto di cointeressenza agli utili è un istituto disciplinato dall’articolo 2554 del codice civile, collocato nel Titolo VII del Libro Quinto dedicato all’associazione in partecipazione. Si tratta di un contratto diffuso nel mondo del commercio moderno, perché permette a chi fa impresa e necessita di liquidità di raccogliere capitali senza dover ricorrere alle forme più tipiche e tradizionali che prevedono l’aumento del capitale sociale aziendale o il prestito bancario. L’articolo 2554 del codice civile stabilisce che le disposizioni previste per l’associazione in partecipazione si applicano anche al contratto di cointeressenza agli utili di un’impresa senza partecipazione alle perdite e al contratto con il quale un contraente attribuisce la partecipazione agli utili e alle perdite della sua impresa senza il corrispettivo di un determinato apporto.
Il legislatore individua dunque due distinte figure contrattuali. La cointeressenza impropria prevede la partecipazione agli utili di un’impresa senza la parallela partecipazione alle perdite, verso il corrispettivo di un apporto in denaro o altri beni. La cointeressenza propria prevede invece la partecipazione sia agli utili sia alle perdite senza il corrispettivo di un apporto. Questa distinzione è fondamentale poiché incide profondamente sia sulla natura giuridica del rapporto sia sul trattamento fiscale applicabile.
La Corte di Cassazione ha chiarito con la sentenza n. 8955 del 2014 che il contratto di cointeressenza impropria si qualifica per il carattere sinallagmatico fra l’attribuzione da parte di un contraente di una quota di utili derivanti dalla gestione della sua impresa all’altro e l’apporto che quest’ultimo, senza partecipare alle perdite, conferisce per lo svolgimento di quell’impresa, con la conseguente applicabilità delle norme dettate per i contratti a prestazioni corrispettive. La cointeressenza propria presenta invece una struttura diversa. Questo schema contrattuale è considerato “parassicurativo”, poiché genera un obbligo di fare avente natura reciproca, dove l’impiego di capitale è richiesto solo nell’eventualità di una perdita e mai come elemento dal quale discende il perfezionamento dell’accordo stesso. Si è quindi innanzi a un accordo in cui il rapporto partecipativo è fondato su un fatto incerto e non determinabile a priori e si sostanzia in una mera cessione di denaro da una parte o dall’altra.
La giurisprudenza ha inoltre precisato con la sentenza di Cassazione n. 2671 del 1969 che il contratto di cointeressenza agli utili senza partecipazione alle perdite è affine all’associazione in partecipazione ed è caratterizzato dalla possibilità di concorrere agli eventuali utili di un affare quale corrispettivo del versamento di una somma al titolare dell’affare medesimo, in sostituzione degli interessi sulla somma stessa. Al contratto di cointeressenza si applicano le disposizioni stabilite per l’associazione in partecipazione, in considerazione dell’affinità esistente fra le due figure, e non quelle dettate per la società. Ciò significa che il cointeressato non diventa socio dell’imprenditore e non acquisisce alcun diritto di gestione sull’impresa, che resta nella titolarità esclusiva del soggetto cointeressante.
Mentre nell’associazione in partecipazione è sempre previsto un apporto e la partecipazione agli utili costituisce il corrispettivo di quest’ultimo, nella cointeressenza l’apporto può mancare laddove viene prevista una partecipazione sia agli utili sia alle perdite. Questa differenza strutturale produce conseguenze rilevanti sul piano tributario. Le remunerazioni attribuite e ricevute nell’ambito dei contratti di cointeressenza sono assimilate agli utili quando l’apporto è di capitale, misto o assente, e tale assimilazione determina sotto il profilo tributario l’indeducibilità in capo all’erogante e l’intassabilità in capo al percipiente. L’articolo 109, comma 9, del TUIR statuisce infatti l’indeducibilità della remunerazione relativamente ai contratti di associazione in partecipazione e a quelli dell’articolo 2554 del codice civile allorché sia previsto un apporto diverso da opera e servizi.
Quanto al trattamento ai fini IVA della cointeressenza propria, l’Agenzia delle Entrate ha concluso che le somme attribuite o ricevute nell’ambito di tale schema contrattuale debbano qualificarsi come meri trasferimenti monetari e non possano essere assimilate a corrispettivi, in quanto non è ravvisabile nel contratto di cointeressenza propria, contraddistinto dall’aleatorietà, una diretta correlazione tra prestazioni reciproche tipica dei contratti sinallagmatici. Le somme scambiate restano dunque fuori dal campo di applicazione dell’imposta sul valore aggiunto.
Per quanto riguarda la redazione del contratto, è opportuno che le parti definiscano con precisione l’oggetto dell’accordo, specificando se la cointeressenza riguarda l’intera attività d’impresa o un singolo affare. Il contratto di cointeressenza può infatti riferirsi sia a un complesso di affari sia a un affare unico. Vanno indicate la percentuale di partecipazione agli utili e, nel caso della cointeressenza propria, la percentuale di partecipazione alle perdite. Il contratto deve inoltre disciplinare la durata del rapporto, le modalità e la periodicità di rendicontazione dei risultati economici, i termini di liquidazione della quota spettante al cointeressato e le condizioni di recesso anticipato. L’articolo 2552 del codice civile, applicabile per rinvio, impone all’imprenditore cointeressante l’obbligo di rendere il conto dell’affare compiuto o il rendiconto annuale della gestione se questa si protrae per oltre un anno.
Il contratto di cointeressenza rappresenta pertanto uno strumento contrattuale versatile che consente di strutturare rapporti economici tra imprese o tra imprese e finanziatori al di fuori degli schemi societari tradizionali, garantendo flessibilità organizzativa e vantaggi fiscali specifici che lo rendono particolarmente adatto a operazioni di collegamento interaziendale e di condivisione del rischio imprenditoriale.
Esempio di Contratto Di Cointeressenza Agli Utili
Di seguito è possibile trovare un esempio di contratto di cointeressenza agli utili.
Tra
Il Sig./La Sig.ra ___________________, nat a ___________________________ (_______) il _________, C.F. ___________________________, residente in ___________________________, via ___________________________ n. ___, in seguito anche “Imprenditore” o “Cointeressante”;
e
Il Sig./La Sig.ra / La Società ___________________________, con sede in ___________________________, via ___________________________ n. ___, C.F./P.IVA _____________________, in persona del legale rappresentante pro tempore Sig./Sig.ra _________________________, nato/a a ___________________________ (_______) il ______________, C.F. ___________________________, in seguito anche “Cointeressato”;
congiuntamente “Parti” e singolarmente “Parte”,
premesso che
– l’Imprenditore esercita l’attività di ___________________________ con sede in ___________________________, via ___________________________ n. ___, iscritta al Registro delle Imprese di ___________________________ al n. ___________________________;
– il Cointeressato intende partecipare agli utili dell’impresa sopra indicata / di uno specifico affare, ai sensi e per gli effetti dell’art. 2554 c.c. e delle norme richiamate in materia di associazione in partecipazione, alle condizioni di seguito indicate;
tutto ciò premesso, si conviene e stipula quanto segue.
Art. 1 – Oggetto
L’Imprenditore attribuisce al Cointeressato il diritto di partecipare agli utili derivanti da:
a) l’intera attività d’impresa esercitata sotto la ditta ___________________________;
oppure (barrare la dicitura che non interessa)
b) il seguente specifico affare/progetto: ___________________________, identificato come ___________________________, avente ad oggetto ___________________, con decorrenza dal // fino al // / fino al completamento dell’affare.
La partecipazione agli utili sarà determinata secondo le modalità e i criteri meglio precisati nei successivi articoli.
Art. 2 – Apporto del Cointeressato (solo per cointeressenza impropria)
A fronte del diritto di partecipare agli utili, il Cointeressato si obbliga a effettuare in favore dell’Imprenditore il seguente apporto:
– in denaro, per l’importo complessivo di Euro ___________________________ (in lettere: _______________________), da versarsi entro il // alle seguenti condizioni: ___________________________;
e/o
– in beni, consistenti in ___________________________, per un valore complessivo convenzionale di Euro ___________________________;
e/o
– in prestazioni e servizi, consistenti in ___________________________, alle condizioni di cui a ___________________________.
L’apporto verrà utilizzato dall’Imprenditore esclusivamente per le finalità indicate al precedente articolo 1, salvo diversa pattuizione scritta tra le Parti.
Art. 3 – Partecipazione agli utili
A fronte dell’apporto, il Cointeressato ha diritto a una partecipazione agli utili pari al % (_ per cento) degli utili netti risultanti dal bilancio d’esercizio / dal rendiconto finale dell’affare / dal rendiconto periodico con cadenza ___________________________.
Per “utili netti” si intendono quelli risultanti dal conto economico al netto di:
– imposte, tasse e contributi connessi all’attività di cui all’art. 1;
– accantonamenti a fondi rischi e oneri ritenuti ragionevoli e coerenti con i principi contabili adottati;
– eventuali perdite pregresse imputabili alla medesima attività/affare, nei limiti e secondo i criteri di imputazione concordati dalle Parti come segue: ___________________________.
L’utile di spettanza del Cointeressato sarà liquidato e corrisposto entro il termine di _______ giorni dall’approvazione del bilancio / dalla predisposizione del rendiconto, mediante bonifico sul conto intestato a ___________________________ presso ___________________________, IBAN ___________________________.
Art. 4 – Partecipazione alle perdite
Le Parti convengono che:
[scelta 1 – cointeressenza agli utili senza perdite]
Il Cointeressato partecipa esclusivamente agli utili, restando espressamente esclusa ogni partecipazione alle perdite. In tal caso, in presenza di perdita l’Imprenditore nulla sarà tenuto a corrispondere al Cointeressato per l’esercizio / periodo di riferimento, fermo restando il diritto del Cointeressato alla restituzione dell’eventuale apporto alle condizioni di cui al successivo articolo 5.
oppure
[scelta 2 – cointeressenza con utili e perdite]
Il Cointeressato partecipa sia agli utili che alle perdite nella stessa misura percentuale del % (_ per cento). In caso di perdita, la quota di spettanza del Cointeressato verrà portata a decremento dei successivi utili di sua spettanza fino a integrale riassorbimento, salvo diverso accordo scritto delle Parti.
La scelta effettuata dovrà essere chiaramente indicata barrando la clausola non applicabile.
Art. 5 – Restituzione dell’apporto (se dovuta)
Le Parti pattuiscono che l’apporto in denaro e/o beni di cui all’articolo 2:
– sia integralmente restituito al Cointeressato al termine del contratto, entro _______ giorni dallo scioglimento, fermo il diritto agli utili maturati e non ancora corrisposti;
oppure
– non sia dovuto in restituzione e si consideri definitivamente acquisito dall’Imprenditore, costituendo corrispettivo per il diritto di partecipazione agli utili, con la sola corresponsione degli utili maturati ai sensi del presente contratto.
La soluzione prescelta dovrà essere indicata espressamente: ___________________________.
Art. 6 – Diritti informativi e controlli
L’Imprenditore si impegna a tenere una contabilità ordinata e separata, anche solo in via interna, dell’attività/affare oggetto di cointeressenza, in modo da consentire una chiara determinazione degli utili o delle perdite.
Il Cointeressato ha diritto di ottenere, con cadenza ___________________________, un rendiconto scritto contenente l’andamento economico dell’impresa/affare, con indicazione dei ricavi, dei costi e degli oneri imputati, nonché, su richiesta, copia dei documenti giustificativi essenziali.
Il Cointeressato potrà, personalmente o tramite professionista di fiducia, effettuare verifiche e controlli presso la sede dell’impresa, previo preavviso scritto di almeno _______ giorni, in giorni e orari di normale apertura, nel rispetto della riservatezza e senza intralcio all’attività aziendale.
Eventuali contestazioni sul rendiconto dovranno essere formulate per iscritto entro _______ giorni dal ricevimento; in difetto, il rendiconto si intenderà approvato, fatti salvi eventuali errori materiali.
Art. 7 – Durata
Il presente contratto ha durata:
– a tempo determinato, dal _________ al __________;
oppure
– a tempo indeterminato, con facoltà per ciascuna Parte di recedere con preavviso scritto di almeno _______ giorni da comunicarsi mediante raccomandata A/R / PEC all’indirizzo ___________________________.
Alla data di cessazione del contratto, l’Imprenditore predisporrà un rendiconto finale al __________, sul quale sarà calcolata la quota di utile o di perdita di spettanza del Cointeressato.
Art. 8 – Scioglimento anticipato e risoluzione
Oltre ai casi di cessazione per scadenza del termine o per recesso, il contratto si intenderà risolto di diritto:
– in caso di fallimento, liquidazione giudiziale, concordato preventivo o altra procedura concorsuale a carico dell’Imprenditore;
– in caso di cessazione dell’attività dell’impresa di cui all’articolo 1;
– in caso di grave inadempimento di una delle Parti alle obbligazioni contrattuali, rimasto non sanato entro _______ giorni dalla diffida ad adempiere inviata dall’altra Parte ai sensi dell’art. 1454 c.c.
In caso di scioglimento anticipato, ferme le ulteriori pretese risarcitorie, l’Imprenditore predisporrà un rendiconto alla data dell’evento che ha determinato lo scioglimento, sul quale verrà calcolata la quota di utili o perdite di spettanza del Cointeressato, nonché regolata la restituzione dell’eventuale apporto secondo quanto previsto dall’articolo 5.
Art. 9 – Natura del rapporto
Le Parti riconoscono e dichiarano che il presente contratto non determina in alcun modo la costituzione di un rapporto societario tra le stesse, né attribuisce al Cointeressato la qualità di socio dell’impresa dell’Imprenditore.
Il Cointeressato non assume alcun potere di amministrazione o rappresentanza dell’impresa nei confronti dei terzi, né risponde verso terzi delle obbligazioni assunte dall’Imprenditore, restando ogni responsabilità verso i terzi esclusivamente a carico dell’Imprenditore medesimo.
Il diritto del Cointeressato si configura quale diritto di credito alla percezione degli utili secondo le modalità stabilite nel presente contratto.
Art. 10 – Trattamento fiscale e oneri
Le Parti prendono atto che il trattamento fiscale dell’apporto e degli utili di competenza del Cointeressato sarà determinato in conformità alla normativa vigente e alle interpretazioni dell’Amministrazione finanziaria pro tempore applicabili.
Ciascuna Parte si impegna a rispettare gli obblighi fiscali e contabili a proprio carico e a tenere indenne l’altra da eventuali conseguenze derivanti da violazioni imputabili alla stessa.
Le imposte di registro, bollo e ogni altro onere fiscale inerente al presente contratto saranno a carico di ___________________________.
Art. 11 – Riservatezza
Il Cointeressato si impegna a mantenere riservate tutte le informazioni commerciali, tecniche, contabili e organizzative relative all’impresa e/o all’affare oggetto di cointeressenza, di cui dovesse venire a conoscenza in virtù del presente contratto, e a non divulgarle a terzi né utilizzarle per fini diversi dall’esecuzione del contratto, salvo preventivo consenso scritto dell’Imprenditore o obblighi di legge.
Tale obbligo di riservatezza rimarrà efficace per un periodo di _______ anni dalla cessazione, per qualsiasi causa, del presente contratto.
Art. 12 – Comunicazioni
Ogni comunicazione tra le Parti inerente al presente contratto dovrà essere effettuata per iscritto e inviata ai seguenti recapiti:
Per l’Imprenditore:
indirizzo postale ___________________________
indirizzo PEC / e-mail ___________________________
Per il Cointeressato:
indirizzo postale ___________________________
indirizzo PEC / e-mail ___________________________
Eventuali variazioni di indirizzo dovranno essere comunicate per iscritto; in difetto, le comunicazioni inviate all’ultimo indirizzo noto si intenderanno validamente effettuate.
Art. 13 – Legge applicabile e foro competente
Il presente contratto è regolato dalla legge italiana.
Per qualsiasi controversia relativa alla validità, interpretazione, esecuzione o cessazione del presente contratto, sarà competente in via esclusiva il Foro di ___________________________, fatto salvo il diverso foro inderogabile previsto dalla legge nei casi in cui il Cointeressato rivesta la qualità di consumatore.
Art. 14 – Disposizioni finali
Eventuali modifiche o integrazioni al presente contratto saranno valide solo se concordate per iscritto tra le Parti.
Qualora una o più clausole del presente contratto siano dichiarate invalide o inefficaci, ciò non comporterà l’invalidità delle restanti clausole, che continueranno a rimanere pienamente valide ed efficaci; le Parti si impegnano sin d’ora a sostituire le clausole invalide con altre valide che ne rispettino il più possibile la funzione economico-giuridica.
Letto, confermato e sottoscritto.
Luogo ___________________________
Data _________
L’Imprenditore ______________
Il Cointeressato ______________
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Fac Simile Contratto Di Cointeressenza Agli Utili PDF Editabile
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